我國執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號－－所得稅》的企業(yè)（目前主要是上市公司和部分大型國有企業(yè)），必須使用“資產(chǎn)負債表債務法”，以保證會計信息的質量。

采用資產(chǎn)負債表債務法時：

應交所得稅=應納稅所得額×稅率（公司注冊）

應納稅所得額：稅前會計利潤±納稅調整增加(減少)額

所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅

遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

借記“所得稅費用(當期所得稅和遞延所得稅)”、“遞延所得稅負債(負債減少數(shù))”、“遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)增加數(shù))”，貸記“應交稅費－應交所得稅(當期所得稅)”、“遞所得稅負債(負債增加數(shù))”、“遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)減少數(shù))”。

前者所得稅費用只包括了永久性差異對所得稅的影響，而時間性差異對所得稅的影響則遞延到以后各期。后者所得稅費用既包括了永久性差異對所得稅的影響，又包括了暫時性差異對所得稅的影響。

懿藜butterfly13：馬老師，請用最簡單的語言，解釋下應付稅款法和資產(chǎn)負債表債務法的區(qū)別？

馬靖昊：我給應付稅款法、資產(chǎn)負債表債務法各設計個情景吧，應付稅款法充分體現(xiàn)了咱會計人表里如一地聽稅務的話，"所得稅費用"與"應交稅費－應交所得稅"完全一致；而資產(chǎn)負債表債務法表現(xiàn)出咱會計人的糾結，交稅時不敢不聽稅務的，但做賬時發(fā)泄一下，堅決不同意將所得稅費用調整得與應交稅費一致，因此，就整出了遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債兩個科目。

但為什么就不聽稅務局的呢？聽它的話多好啊，也不用整出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債兩個科目了。

就因為會計不聽稅務的話，所以就有了如下的說法：從企業(yè)的資金占用角度來看，企業(yè)遞延所得稅負債項目如有余額，相當于占用稅務局的錢，這會在短期內減少公司現(xiàn)金流的流出，相當于一筆融資，對企業(yè)有利；企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)項目如有余額，相當于當期向稅局多交了稅，以后雖然會抵扣少交點稅，但對公司資金是一種占用。

其實這些都是準則制定者們人為虛幻出來的！第一，在現(xiàn)實中，稅務局怎么會讓你占用它的錢呢？第二，在現(xiàn)實中，你向稅務局多交了稅就多交了稅，以后的抵扣只是你人為去計算出來的。

真是自己將自己整復雜了！

其實在會計準則中，真沒有必要采用資產(chǎn)負債表債務法，用一個應付稅款法又簡單又OK，現(xiàn)在整出一個遞延所得稅負債，不就是所謂的“少交納”的稅費嗎？你會計上非得要將所得稅費用多計，只好預提一個遞延負債出來；同樣的道理，整出一個遞延所得稅資產(chǎn)，不就是所謂的“多交納”的稅費嗎？你會計上非得將所得稅費用少計，只好設計一個遞延資產(chǎn)科目出來。

這樣吧，再打一個比喻，采用資產(chǎn)負債表債務法，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”好比“應交稅費-應交所得稅”的替身，比如應交稅費為100萬元，稅務說可以少交30萬元，無非是用遞延所得稅負債充當一個替身從應交稅費中抵減30萬元，反之，稅務說要多交30萬元，無非是用遞延所得稅資產(chǎn)充當替身讓應交稅費增加30萬元。不管多交少交，會計上的所得稅費用都是100萬元。

會計分錄為：

少交時

借（增）：所得稅費用 100

貸（增）：應交稅費-應交所得稅 70

遞延所得稅負債 30

多交時

借（增）：所得稅費用 100

遞延所得稅資產(chǎn) 30

貸（增）：應交稅費-應交所得稅 130

會計上你為什么就非得不聽話，你還搞替身，少交時，所得稅費用就不記70萬，多交時，所得稅費用就不記130萬，我就記100萬！你稅務上算你的"應交稅費-應交所得稅"，我會計上算我的"所得稅費用"，但到底氣死誰呢？稅務可無所謂，該怎么收還是怎么收！但會計上卻人為復雜起來了，出現(xiàn)的遞延所得稅費用就是所謂的遞延所得稅資產(chǎn)，出現(xiàn)遞延所得稅收益就是所謂的遞延所得稅負債。

吖瑜-YU-：正好有疑惑，百度都百度都百度不出答案，在馬老師的微博中一查，立馬看到。

青春的雨意：太精辟了！馬老師還能再精辟點不？

馬靖昊：好的，遞延所得稅資產(chǎn)：好人終有好報嗎？就怕你等不到那一天；遞延所得稅負債：出來混的，遲早要還的。

請叫我過兒12138：最近在做報表分析，可是累了我一個星期，當時就對所得稅，遞延所得稅神馬的不理解，自從加了馬老師微博，神清氣爽！吃嘛嘛香，身體倍兒棒！

正是由于有遞延所得稅資產(chǎn)項目，凈利潤有時會出現(xiàn)大于利潤總額的情況。因為所得稅費用可能為負數(shù)。企業(yè)虧損時，如果預期有足額應納稅所得額可彌補虧損并經(jīng)稅局認可，可確認遞延所得稅資產(chǎn)并減少所得稅費用，這樣，所得稅費用可能為負數(shù)，凈利潤自然大于利潤總額。

真是沒事搞出事來??！大家所有的糾結都可以歸結到《企業(yè)會計準則第18號－－所得稅》準則，是它規(guī)定了我國采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計核算，要是采用應付稅款法就沒有這么多破事了。

我一直倡導在稅務處理上采用應付稅款法，不提倡采用資產(chǎn)負債表債務法。

施偉-紀錄感悟：馬老師，您的觀點如能影響實踐，那是對中國經(jīng)濟最大的貢獻！

馬靖昊：我相信有這么一天！也就是未來咱們會計上不但有權管好"所得稅費用"科目，也有權管好"應交稅費"科目，這兩個科目是由會計說了算，當然，沒權時，就聽稅務的吧！這樣，“所得稅費用”與“應交稅費”兩者之間就沒有差異了，那有遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債這些科目來折騰啊。

最后給大伙再提一條小建議：大家采用資產(chǎn)負債率分析企業(yè)的償債能力時，最好剔除長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)等項目，原因是它們沒個卵用，無任何變現(xiàn)能力。即資產(chǎn)負債率＝負債總額/（資產(chǎn)總額－長期待攤費用－遞延所得稅資產(chǎn)），這樣，更能真實反映企業(yè)的負債水平和償債能力。